О введении нового налога для "самозанятых" было объявлено еще в 2021 году, соответствующая
глава 40 была добавлена в Налоговый кодекс и вступила в силу с 01.01.2023.
Применять специальный налоговый режим
«Налог на профессиональный доход» (НПД) вправе физические лица, получающие профессиональный доход от:
- деятельности, при ведении которой они не имеют нанимателя и не привлекают физических лиц по трудовым договорам и (или) по гражданско-правовым договорам;
- использования имущества.
В соответствии со
статьей 378 главы 40 Налогового кодекса,
плательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, осуществляющие виды деятельности по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь, и начавшие применение
налога на профессиональный доход в порядке, установленном
статьей 381 Кодекса (а именно, через мобильное приложение уведомившие налоговый орган о начале применения налога).
Перечень видов деятельности, по которым физические лица могут применять новый налоговой режим, был утвержден в декабре 2022 года Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 8 декабря 2022г. №851 «О перечне видов деятельности» .
Перечень включает такие виды деятельности, как:
- видеосъемка событий
- деятельность по копированию, подготовке документов и прочая специализированная офисная деятельность
- деятельность по письменному и устному переводу
- кошение трав, уборка озелененной территории от листьев, скошенной травы и мусора
- парикмахерские и косметические услуги, а также услуги по маникюру и педикюру
- производство одежды (в том числе головных уборов) и обуви
- работы и услуги по дизайну интерьеров, графическому дизайну, оформлению (украшению) автомобилей, внутреннего пространства капитальных строений (зданий, сооружений), помещений, иных мест, а также моделирование предметов оформления интерьера, текстильных изделий, мебели, одежды и обуви, предметов личного пользования и бытовых изделий
- разработка веб-сайтов, установка (настройка) компьютеров и программного обеспечения, восстановление компьютеров после сбоя, ремонт, техническое обслуживание компьютеров и периферийного оборудования, обучение работе на персональном компьютере
- репетиторство
- уход за взрослыми и детьми
- фотосъемка, изготовление фотографий
- оказываемые потребителям услуги по чистке и уборке жилых помещений
- предоставление принадлежащих на праве собственности физическому лицу иным физическим лицам жилых помещений, садовых домиков, дач для краткосрочного проживания
- и другие
Полный перечень доступен по
ссылке.Виды деятельности, вошедшие в перечень, соответствуют видам деятельности, не относящимся к предпринимательской деятельности согласно положениям статьи 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь (так называемые виды деятельности "самозанятых" граждан, которыми до 1 января 2023 года можно было заниматься без регистрации ИП, но с уплатой единого налога). Однако не все виды деятельности "самозанятых" подпадают под новый налог на профессиональный налог, по некоторым их них
нельзя применять налог на профессиональный доход, а именно:
- деятельность актеров, танцоров, музыкантов, исполнителей разговорного жанра, выступающих индивидуально, предоставление услуг тамадой;
- деятельность, связанная с поздравлением с днем рождения, Новым годом и иными праздниками независимо от места их проведения; музыкально-развлекательное обслуживание свадеб, юбилеев и прочих торжественных мероприятий.При оказании таких услуг потребителям как и ранее производится уплата
единого налога.
По остальным видам деятельности "самозанятых" физические лица имеют право выбора: уплачивать либо
единый налог, ставки которого увеличиваются с 1 февраля 2023 года, на основании заявления, зарегистрированного в налоговом органе, либо применять новый налог на профессиональный доход с использованием мобильного приложения.
Плательщики
налога на профессиональный доход могут работать с белорусскими и иностранными организациями, однако некоторые виды деятельности могут осуществляться
только по заказам потребителей (физических лиц), то есть, по таким видам деятельности нельзя работать с заказчиками-организациями. Например: нанесение гравировки, упаковка товаров, курьерские услуги, уборка помещений, штукатурные и малярные работы, устройство полов и другие. Подробности доступны по
ссылке.
В дополнение к утвержденному Советом министров перечню в
Законе от 30.12.2022 № 230-З, вносящем изменения в Налоговый кодекс и опубликованном 4 января 2023 года, предусмотрена
статья 7:
"Статья 7. С 1 января 2023 г. физические лица вправе применять налог на профессиональный доход в порядке, установленном главой 40 Налогового кодекса Республики Беларусь, в отношении деятельности по выполнению работ (оказанию услуг) по заказам иных физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, и (или) организаций вне места нахождения заказчика (его филиала, иного обособленного структурного подразделения), территории или объекта, находящихся под контролем заказчика, с использованием для выполнения таких работ (оказания таких услуг) и передачи результатов выполненных работ (оказанных услуг) сети Интернет. Деятельность физических лиц, осуществляемая с применением налога на профессиональный доход в порядке, установленном главой 40 Налогового кодекса Республики Беларусь, не относится к предпринимательской деятельности.
Сделки, расчеты по которым производятся с использованием предусмотренного налоговым законодательством приложения «Налог на профессиональный доход», могут совершаться без заключения гражданско-правовых договоров в письменной форме."Министерство по налогам и сборам опубликовало также официальный
КОММЕНТАРИЙ к Закону:
"...предусматривается возможность применения физическими лицами налога на профессиональный доход в отношении работ, услуг, выполняемых, оказываемых самостоятельно, удаленно с использованием сети Интернет по заказам граждан, индивидуальных предпринимателей и (или) организаций. Для осуществления такой деятельности физическим лицам не требуется государственная регистрация в качестве субъектов хозяйствования."Дополнительно было опубликовано
разъяснение "
О применении налога на
профессиональный доход в отношении IT-услуг":
"Физическое лицо-плательщик налога на профессиональный доход должен оказывать такие IT-услуги с соблюдением в совокупности следующих условий:
- деятельность должна осуществляться самостоятельно;
- деятельность должна осуществляться вне места нахождения заказчика (его филиала, иного обособленного структурного подразделения), территории или объекта, находящихся под контролем заказчика;
- заказчик не является нанимателем;
- для оказания услуг используется сеть Интернет;
- результаты оказанных услуг передаются через сеть Интернет."Ставки налога составляют:
10%в отношении профессионального дохода, полученного от:
- физических лиц (независимо от его размера);
- иностранных организаций и иностранных индивидуальных предпринимателей (независимо от его размера);
- белорусских организаций и белорусских индивидуальных предпринимателей в размере, не превышающем 60 000 белорусских рублей в целом за год.
20%в отношении профессионального дохода, полученного от:
- белорусских организаций и белорусских индивидуальных предпринимателей, в размере, превысившем 60 000 белорусских рублей в целом за год.
В отношении граждан, осуществляющих деятельность с применением налога на профессиональный доход и
сокрывших от налогообложения доходы, полученные от такой деятельности, установлено, что налог на профессиональный доход исчисляется по максимальной ставке
20% независимо от источника таких доходов.
Для плательщиков, являющихся
получателями пенсии, определен порядок действий для использования
льготы по налогу на профессиональный доход в части размера обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (ФСЗН). Взносы в ФСЗН составляют 60% от суммы налога налога на профессиональный доход, соответственно эффективные ставки налога для пенсионеров составят
4% и 8%.Также ожидается, что сумма
налога на профессиональный доход для тех плательщиков, чья сумма годового дохода превысит 60-тикратный размер средней заработной платы по Республике, будет уменьшаться в связи с ограничением на максимальную сумму взносов в ФСЗН по п. 2 ст.16-
1 Закона "О взносах в бюджет государственного внебюджетного ФСЗН РБ" с изменениями от 18.07.2022. В таком случае эффективная годовая ставка налога на профессиональный доход для плательщиков c доходами от иностранных заказчиков, превышающими приблизительно 34 000 евро в год, составит несколько менее 10%, в заивисимости от существенности превышения. Например, для дохода 68 000 евро в год налоговая нагрузка составит предположительно около 7%.
Для физических лиц, впервые зарегистрированных в качестве плательщика налога на профессиональный доход предусмотрена
льгота в виде налогового вычета в размере 2 000 белорусских рублей.Остаток неиспользованного вычета можно применять и в последующие календарные годы при условии, что физическое лицо
не прекращало применение налога на профессиональный доход.
Для применения
налога на профессиональный доход физическое лицо обязано использовать цифровую платформу — приложение «Налог на профессиональный доход», которое существует в виде мобильного приложения в
AppStore,
Google Play и в виде
веб-версии. Регистрация в приложении может проводиться онлайн с использованием мобильного номера белорусского мобильного оператора либо через систему межбанковской идентификации.
В Министерстве также
отметили, что при переходе индивидуальным предпринимателем на деятельность в качестве самозанятого плательщика
налога на профессиональный доход, нельзя применять расчетный счет, зарегистрированный на индивидуального предпринимателя:
"... физическое лицо – плательщик налога на профессиональный доход не вправе в своей деятельности использовать счет в банке, открытый им как индивидуальным предпринимателем для целей предпринимательской деятельности, а также кассовое оборудование и иное оборудование, используемое при приеме средств платежа и зарегистрированное на индивидуального предпринимателя.
В целях осуществления безналичных расчетов физическое лицо – плательщик налога на профессиональный доход должен использовать текущий (расчетный) банковский счет, открытый на физическое лицо."В соответствии с последним абзацем статьи 7 Закона 230-З, сделки, расчеты по которым производятся с использованием предусмотренного налоговым законодательством
приложения «Налог на профессиональный доход», могут совершаться без заключения гражданско-правовых договоров в письменной форме. В настоящий момент непосредственно через мобильное приложение расчеты не производятся, за исключением привязки к системе Cashew/ E-POS. Однако мобильное приложение позволяет выставить счет заказчику, в котором будут содержаться реквизиты либо ссылка для осуществления платежа. После получения оплаты от заказчика, счет должен быть трансформирован в так называемый "чек", данные которого одновременно передаются в налоговый орган. Сформированный чек плательщик налога на профессиональный доход должен направить заказчику любым способом, в том числе в электронном виде. Расчет налога осуществляется в приложении автоматически на основании введенных чеков.
Более подробно с обязанностями и сроками оформления чеков можно ознакомиться в Постановлении Совета Министров об использовании приложения:
ссылка Например, пункт 9 Постановления содержит следующее требование:
"9. Чек должен быть сформирован плательщиком в приложении в момент получения денежных средств по каждому факту расчета, если иное не предусмотрено в части второй настоящего пункта. При осуществлении расчетов посредством банковских платежных карточек, QRкодов и (или) мобильных приложений, безналичными денежными средствами или электронными деньгами допускается формирование плательщиком чека по каждому факту расчета не позднее 7-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором покупателями (заказчиками) произведены расчеты."
При работе с заказчиками - белорусскими организациями и ИП - в чеке необходимо указать УНП такой организации или предпринимателя.
На сайте МНС размещены сервисы для
проверки чеков, выданных плательщиками
налога на профессиональный доход и для
проверки статуса физических лиц, являются ли они зарегистрированными плательщиками
налога на профессиональный доход. Белорусские организации и ИП, проверив статус плательщика налога на профессиональный доход, смогут не начислять с выплаченных физическому лицу доходов взносы в ФСЗН и подоходный налог. Вместе с тем, МНС
предупреждает о недопустимости подмены трудовых отношений гражданско-правовыми отношениями и соответсвующих санкциях в соответствии со
статьей 33 Налогового Кодекса РБ.
Уплата налога на профессиональный доход осуществляется плательщиком
ежемесячно не позднее 22 числа месяца, следующего за истекшим календарным месяцем.
На официальном youtube - канале Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь размещены видео-ролики с инструкциями по работе с мобильным приложением:
ссылка